資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策施行12年未變，在當前國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和行業(yè)性產(chǎn)能過剩的背景下，該政策廢渣摻兌量限定數(shù)值已遠落后于企業(yè)現(xiàn)行先進生產(chǎn)工藝標準，導致轉(zhuǎn)型企業(yè)稅費負擔普遍高于一般工業(yè)制造業(yè)，嚴重影響水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)性產(chǎn)能過剩問題的化解。

近年來，浙江省江山市把推動水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級作為大力整治污染的重要措施，從綠色金融、企業(yè)兼并及污染減排等方面促進企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能和改進生產(chǎn)工藝，取得明顯成效。截至目前，已累計淘汰88條3米以下的水泥磨機，并率先在浙江省水泥行業(yè)啟動水泥生產(chǎn)線脫硝工程試點。但是，自2003年國家出臺資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策以來，對生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢渣生產(chǎn)的水泥增值稅實行即征即退政策，由于政策施行12年未變，在當前國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和行業(yè)性產(chǎn)能過剩的背景下，該政策廢渣摻兌量限定數(shù)值已遠落后于企業(yè)現(xiàn)行先進生產(chǎn)工藝標準，導致轉(zhuǎn)型企業(yè)稅費負擔普遍高于一般工業(yè)制造業(yè)，嚴重影響水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)性產(chǎn)能過剩問題的化解，亟須從政策層面予以調(diào)整。

稅收優(yōu)惠政策存在的問題

從企業(yè)稅負情況看，江山市4家水泥生產(chǎn)企業(yè)2014年累計實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入24.3億元，應納增值稅1.2億元，資源綜合利用退稅3576萬元，平均稅負率4.93%，高出一般工業(yè)制造業(yè)增值稅稅負率1.93個百分點至2.43個百分點。主要原因是工業(yè)廢渣一般是小規(guī)模納稅人提供的，而小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票不是17%稅率增值稅專用發(fā)票，而是按3%征收率納稅，作為水泥企業(yè)的一般納稅人取得后只可以抵扣3%。

筆者在調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策存在以下幾個問題：

“一刀切”政策不利于國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整。2013年10月，國務院出臺《關于化解產(chǎn)能嚴重過剩矛盾的指導意見》(國發(fā)〔2013〕41號)，明確提出：“加快修訂水泥、混凝土產(chǎn)品標準和相關設計規(guī)范，推廣使用高標號水泥和高性能混凝土，盡快取消32.5復合水泥產(chǎn)品標準，逐步降低32.5復合水泥使用比重。”但在調(diào)查中，企業(yè)普遍反映雖然42.5以上的高標號水泥和特種水泥，經(jīng)過技術攻關，在保證水泥質(zhì)量的前提下，大幅提升了“吃渣”量，可促進廢棄物的大量消耗。但受國家行業(yè)標準限制，其廢渣等摻兌量遠低于30%，按照現(xiàn)行政策則無法享受稅收優(yōu)惠;只有低標號的部分32.5水泥的廢渣摻兌量才可能達到或超過30%，因此部分企業(yè)為享受即征即退政策偏向于采用32.5復合水泥產(chǎn)品標準。

執(zhí)行效果與預期目標存在偏差。據(jù)江山市稅務部門反映，目前國家執(zhí)行的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策并未對摻兌比例和退稅比例進行分檔和細化，不利于產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整目標的實現(xiàn)。一方面，現(xiàn)行政策尚不支持高標特種水泥生產(chǎn)。如2014年該市水泥行業(yè)共消耗廢渣量198萬噸，其中用于生產(chǎn)市場已趨飽和、產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵的低標號水泥的141萬噸全部享受全額即征即退政策，而生產(chǎn)代表未來行業(yè)產(chǎn)品發(fā)展趨勢的高標特種水泥的57萬噸廢渣卻無法享受，因此不利于提高行業(yè)總體消耗廢渣量，且與鼓勵綜合利用回收資源、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的政策初衷存在偏差。另一方面，摻兌比例設置過高容易誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營風險。部分企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，會在水泥中摻入過多廢渣而降低產(chǎn)品質(zhì)量，或在購進廢渣發(fā)票數(shù)量或投料單數(shù)量上弄虛作假，人為地造成廢料耗用比例達標的假象，達到騙取稅收優(yōu)惠的目的。

政策覆蓋面亟待擴大。近年來，處理危險廢物和城市廢物(生活垃圾、生活污泥等)的水泥窯協(xié)同處置技術在國內(nèi)逐步得到推廣應用。該技術通過利用水泥窯1600℃的高溫和5秒～15秒的長停留時間，將有機廢物徹底分解，可抑制、減少污染物質(zhì)的產(chǎn)生與排放。按照水泥產(chǎn)能協(xié)同處置相應等量各類固體廢物和該市2014年水泥產(chǎn)量計算，應用該技術可年處理垃圾905萬噸，而2014年該市城市垃圾總量僅為8.5萬噸，可實現(xiàn)全部消納處理，破解城市“垃圾圍城”難題。目前該項具有極大社會、環(huán)境效益的技術并未得到資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策扶持。

建議盡快調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

推動加快水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型政策的實施。逐步取消低標號水泥稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合貫徹落實國務院出臺的《關于化解產(chǎn)能嚴重過剩矛盾的指導意見》，建議及時調(diào)整完善資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，支持生產(chǎn)高標號水泥以及利用水泥窯處置城市垃圾、污泥和產(chǎn)業(yè)廢棄物，推進化解水泥產(chǎn)能嚴重過剩矛盾等各項工作;建議對32.5低標號摻有不少于30%的廢渣生產(chǎn)的水泥改按征7返3的比例退稅，即全額征收后，按30%的比例退稅，并逐步過渡到取消32.5低標號水泥的稅收優(yōu)惠政策。

放寬廢棄物摻兌量比例規(guī)定。建議調(diào)整放寬對生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢渣生產(chǎn)的水泥享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，改為企業(yè)只要水泥生產(chǎn)原料中廢棄物達到10%比例，均可享受稅收政策優(yōu)惠，以鼓勵企業(yè)在保證水泥質(zhì)量的條件下多用工業(yè)廢棄物。同時，建議取消達到一定比例后可享受全額即征即退的政策，改為最多可享受50%退稅，避免部分水泥企業(yè)稅收零貢獻率。

擴大稅收政策覆蓋面。建議增加鼓勵生產(chǎn)高標號水泥的稅收優(yōu)惠政策，按照不同標號的產(chǎn)品，規(guī)定相應的摻兌質(zhì)量比，分等級享受增值稅優(yōu)惠;建議增加水泥窯協(xié)同處置生活垃圾的稅收優(yōu)惠政策，在水泥窯協(xié)同處置按現(xiàn)有規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠的基礎上，還可享受摻兌工業(yè)廢渣生產(chǎn)水泥同等的增值稅優(yōu)惠政策。